Penganggaran ; Anggaran Komprehensif

Anggaran (Budget) adalah rencana kuantitatif aktivitas usaha sebuah organisasi (pemasaran, produksi dan keuangan). Anggaran mengidentifikasi sumber daya dan komitmen yang dibutuhkan untuk memenuhi tujuan organisasi selama periode dianggarkan.

Sedangkan pengertian dari penganggaran adalah penciptaan suatu rencana kegiatan  yang dinyatakan dalam ukuran keuangan. Penganggaran memainkan peran penting di dalam perencanaan, pengendalian, dan pembuatan keputusan. Anggaran juga untuk meningkatkan koordinasi dan komunikasi.

1.      Karakteristik anggaran

Anggaran memiliki beberapa karakteristik, diantaranya adalah ;

a)      Anggaran mengestimasi potensi laba satuan bisnis

b)      Anggaran dinyatakan dalam istilah moneter, walaupun jumlah moneter dapat saja ditunjang oleh jumlah non moneter (missalnya, unit yang dijual atau diproduksi)

c)      Mencakup periode satu tahun

d)     Anggaran merupakan komitmen manajemen; manajer sepakat untuk mengemban tanggung jawab atas pencapaian tujuan yang dianggarkan

e)      Usulan anggaran ditelaah dan disetujui oleh otoritas yang lebih tinggi ketimbang oleh pihak yang menganggarkan (budgetee)

f)       Begitu disetujui, anggaran hanya dapat diubah dalam kondisi yang ditetapkan

g)      Secara berkala, kinerja finansial sesungguhnya dibandingkan dengan anggaran, dan selisihnya dianalisis dan dijelaskan

2.      Manfaat dan tujuan anggaran

Tujuan pokok dari anggaran adalah Memprediksi transaksi dan kejadian finansial serta non finansial di masa yang akan datang dan mengembangkan informasi yang akurat dan bermakna bagi penerima anggaran.

Sedangkan manfaat dari anggaran adalah menunjukkan kepada manajemen terhadap angka laba yang dikehendaki oleh perusahaan, sumber daya yang diharapkan dapat dihasilkan atau digunakan selama periode anggaran yang akan datang, serta memberikan landasan untuk pengambilan keputusan alternatif yang terbaik.

3.      Sistem penganggaran untuk aktivitas bisnis

Dalam aktivitas bisnis, dikenal berbagai macam sistem penganggaran, diantaranya adalah ;

a)      Anggaran Inkremental (Incremental Budget)

Yakni metode anggaran yang hanya mempertimbangkan perubahan sumber daya dari anggaran tahun sebelumnya. Dalam hal ini anggaran sebelumnya, berfungsi sebagai landasan bagi penganggaran sumber daya inkremental.

Keunggulan ancangan inkremental adalah bhw ancangan ini menyederhanakan proses penganggaran dengan hanya memperhitungkan kenaikan berbagai pos anggaran. Kelemahannya adalah bahwa pemborosan dan inefisiensi dapat menumpuk dari tahun ke tahun tanpa pernah diketahui.

b)   Anggaran Basis Nol (Zero-Based Budget)

Dalam penganggaran ini, semua jajaran manajemen bertolak dari nol dan mengestimasi kebutuhan sumber daya yang diperlukan untuk mendanai aktivitas-aktivitas tahun anggaran.

c)    Anggaran Statik (Static Budget)

Yakni merupakan ancangan yang dipakai oleh banyak perusahaan jasa dan ada banyak fungsi jasa pendukung seperti bagian pembelian, bagian akuntansi, dan bagian hukum.

d)     Anggaran Fleksibel (Flexible Budget)

Anggaran ini mengaitkan volume aktivitas dengan jumlah rupiah yang dianggarkan. Bermanfaat terutama dalam menaksir dan mengendalikan biaya pabrik dan beban operasi.

e)      Penyusunan Induk Anggaran (Master Budget)

Induk Anggaran (Master Budget) adalah sebuah anggaran komprehensif yang menyatakan keseluruhan rencana bisnis bagi seluruh perusahaan untuk suatu periode yang mencakup satu tahun atau kurang.

f)       Anggaran Penjualan

Yakni merupakan skedul rinci yang memperlihatkan penjualan yang diharapkan untuk periode yang akan datang. Anggaran penjualan berasal dari estimasi permintaan (dan kesanggupan untuk memasok) akan produk perusahaan pada harga tertentu

g)      Anggaran Produksi (Production Budget)

Yakni merupakan skedul rinci yang mengidentifikasi produk atau jasa yang harus dihasilkan atau disediakan utnuk meraih penjualan yang dianggarkan dan kebutuhan persediaan.

A.   Pembahasan

Dalam pembahasan sebelumnya telah membahas tentang gambaran umum tentang penganggaran, namun dalam makalah ini akan terfokus terhadap salah satu sistem penganggaran untuk aktivitas bisnis yaitu penganggaran komprehensif. Anggaran komprehensif atau master budget merupakan salah satu dari sistem penganggaran yang berbasis aktivitas bisnis.

1.      Anggaran komprehensif

Komprehensif artinya menyeluruh atau secara keseluruhan. Dalam menyusun anggaran, perusahaan dapat melakukannya dengan dua cara, yakni secara sebagian demi sebagian (partial) dan secara keseluruhan (comprehensive). Karena itu dikenal Comprehensive Budget. Comprehensive budget (Anggaran komprehensif) yakni penyusunan rencana perusahaan (Business budget) secara keseluruhan.

Anggaran komprehensip merupakan anggaran dengan ruang lingkup yang menyeluruh. Aktivitas yang tercakup dalam anggaran komprehensip mencakup seluruh aktivitas perusahaan baik dalam bidang pemasaran, produksi, keuangan dan administrasi.

Penyusunan anggaran komprehensif akan mendatangkan manfaat berupa adanya pendekatan secara sistematis terhadap kebijaksanaan manajemen, serta mempermudah diadakannya evaluasi tujuan akhir perusahaan secara kuantitatif. Dengan menyusun anggaran komprehensif juga membantu fungsi pengawasan yang lebih dinamis terhadap pelaksanaan kebijaksanaan-kebijaksanaan manajemen. Secara lebih tegas istilah "Comprehensive" dalam penganggaran dapat diartikan sebagai:

a)    Pemakaian secara lebih luas konsep-konsep penganggaran dalam setiap kegiatan perusahaan.

b)    Pemakaian total sistem approach dalam pelaksanaan kegiatan sehari-hari.

Ada beberapa pedoman umum yang perlu diperhatikan dalam penyusunan ang¬garan komprehensif, yaitu:

a)    Mengadakan spesifikasi terhadap tujuan yang luas daripada perusahaan.

b)   Mempersiapkan rencana-rencana pendahuluan secara keseluruhan.

c)    Menyusun rencana jangka panjang dan jangka pendek.

2.      Syarat anggaran komprehensif

Dalam anggaran komprehensif memiliki dua syarat dalam manajerial. Syarat yang pertama adalah Manajer telah menentukan pokok-pokok kebijakan (rencana) jangka panjang dan syarat yang kedua manajer telah menetapkan pentahapan realisasi rencana jangka panjang kedalam rencana jangka pendek secara berkesinambungan

3.      Komponen anggaran komprehensif

Dengan berdasarkan pedoman di atas, anggaran komprehensif dapat diuraikan menjadi komponen:

a)      Substantive Plan

Substantive Plan merupakan rencana yang mencerminkan tujuan apa yang ingin dicapai oleh suatu perusahaan baik dalam jangka pendek maupun jangka panjang, strategi yang dipakai serta asumsikannya. Substantive Plan sedapat mungkin disusun dalam bentuk yang formal sehingga dapat dijadikan pedoman yang sungguh-sungguh bagi perusahaan.

b)      Financial Plan

Financial Plan merupakan penjabaran segala hal yang direncanakan tersebut menjadi suatu anggaran yang memiliki perspektive financial. Dengan kata lain, financial plan merupakan usaha untuk mengkuantitaskan segala tujuan, rencana dan kebijaksanaan perusahaan. Secara lebih jauh financial plan merupakan penyajian secara lebih terperinci semua tujuan, rencana dan strategi tersebut untuk periode-periode waktu tertentu. Sehingga dengan berdasarkan pada jangka waktunya maka financial plan dikelompokkan menjadi:

1)      Anggaran jangka panjang (Strategic Plan)

Anggaran jangka panjang merupakan suatu perencanaan perusahaan untuk jangka waktu yang lama, yakni lebih dari satu tahun atau bahkan lebih dari lima atau sepuluh tahun. Penyusunan anggaran ini dilakukan sesuai dengan pola tujuan yang telah disusun pada saat perusahaan didirikan. Perusahaan didi.rikan tidak hanya untuk jangka waktu satu atau dua tahun saja. Karena itu perusahaan perlu menyusun perencanaan yang menyeluruh tentang kegiatan-kegiatan yang akan dilakukannya dalam jangka panjang.

Rencana jangka panjang merupakan suatu kesatuan yang utuh darl rencana-rencana yang disusun untuk kegiatan-kegiatan setiap tahun. Kadang-kadang perusahaan yang tidak menyusun perencanaan jangka panjang akan mengalami kesulitan dalam menyusun anggaran tahunan.

2)      Anggaran tahunan (Tactical Plan)

Anggaran Tahunan merupakan perencanaan kegiatan-kegiatan tahunan suatu perusahaan. Anggaran tahunan dikelompokkan menjadi:

(a)      Anggaran oprasional

Anggaran operasional merupakan rencana seluruh kegiatan-kegiatan perusahaan untuk mencapai tujuannya. Umumnya tujuan perusahaan adalah mendapatkan keuntungan. Anggaran operasional ini dibagi menjadi 2 bagian yakni:

·         Anggaran Proyeksi Rugi/Laba. Dalam anggaran ini dihitung atau ditaksir besarnya laba, baik menurut bagian, menurut jenis produk maupun laba yang merupakan keseluruhan.

·         Anggaran pembantu laporan Rugi/Laba (Income Statement Sup¬porting Budget). Anggaran ini meliputi seluruh anggaran kegi¬atan-kegiatan yang menyokong penyusunan suatu laporan Rugi/ Laba (Income Statement), yakni:

Ø  Anggaran penjualan

Pada pokoknya anggaran ini akhirnya akan meng¬gambarkan berapa revenue yang diterima sebagai akibat dilakukannya penjualan-penjnalan pada periode yang akan datang. Anggaran penjualan ini meliputi data:

ü  Jenis produk yang dijual

ü  Volume produk yang dijual

ü  Harga produk per satuan

ü  Wilayah pemasaran.

Anggaran penjualan akan menjadi dasar untuk penyu¬sunan anggaran-anggaran lainnya. Atau dengan kata lain anggaran-anggaran lainnya disusun dengan terlebih dahulu memperhatikan rencana kegiatan penjualan. Perusahaan tidak boleh begitu saja menyusun rencana produksinya. Apabila tidak diperhitungkan, maka kemungkinan seba¬gian (sebagian besar) produk tidak dapat terjual. Dalam pelaksanaannya, penyusunan anggaran pen¬jualan ini agak sulit dilakukan, karena harus mempertimbangkan beberapa faktor pembatas, seperti kemampuan menjual yang dimiliki perusahaan. Akibatnya penyusunan anggaran penjualan memerlukan teknik forecasting (peramalan) yang tepat, yang membuat esdmasi kegiatan masa depan dengan mendasarkan diri pada pengalaman-¬pengalaman masa lalu. Tentu saja perlu dieprhatikan pula kemungkinan terjadinya perubahan-perubahan di masa yang akan datang seperti:

ü  Perubahan selera konsumen

ü  Perubahan tingkat harga

ü  Penemuan-penemuan baru (kemajuan teknologi).

Kesalahan penyusunan anggaran penjualan akan berakibat anggaran-anggaran lain juga ikut mengalami kesa¬lahan-kesalahan, yang akhimya merugikan perusahaan.

Ø  Anggaran produksi

Anggaran ini disusun dengan memperhatikan segala kegiatan produksi, yang diperlukan untuk menunjang anggaran penjualan yang telah disusun. Anggaran produksi ini terdiri dari beberapa sub-anggaran (sub-budget) yakni:

ü  Anggaran jumlah yang harus diproduksi

Rencana tentang jumlah produk yang harus diha¬silkan dengan memperhatikan terlebih dahulu ang¬garan penjualan, Persediaan awal dan persediaan akhir tahun.

ü  Anggaran Bahan Mentah

Anggaran bahan mentah yang terdiri dari:

v  Anggaran kebutuhan bahan mentah (dalam unit).

v  Anggaran pembelian bahan mentah (dalam unit dan harga).

v  Anggaran biaya bahan mentah yang habis digunakan dalam produksi (dalam harga).

ü  Anggaran Tenaga Kerja Langsung

ü  Anggaran Biaya Overhead Pabrik

yakni anggaran semua jenis biaya yang dikeluarkan untuk menghasilkan produk, selain biaya materi dan biaya tenaga kerja langsung.

Ø  Anggaran biaya distribusi

Anggaran ini mencakup semua biaya-biaya yang akan dikeluarkan oleh perusahaan dalam hubungannya dengan kegiatan memasarkan produk. Termasuk ke dalamnya antara lain:

ü  Biaya untuk para salesman, supervisor dan tenaga-tenaga penjualan lainnya.

ü  Ongkos pengangkutan.

ü  Biaya transport/perjalanan

ü  Biaya penginapan

ü  Biaya makan.

ü  Biaya-biaya advertensi dan promosi.

ü  Depresiasi (peralatan distribusi)

ü  Biaya-biaya administrasi penjualan.

ü  Biaya asuransi dan lain-lain.

Ø  Anggaran biaya umum & administrasi

Anggaran biaya umum adalah anggaran yang berisi semua biaya-biaya yang dikeluarkan oleh perusahaan untuk direksi dan stafnya, bagian keuangan dan bagian administrasi. Anggaran administrasi yaitu anggaran yang berisi biaya-biaya yang dikeluarkan oleh perusahaan untuk kegiatan-kegiatan yang menunjang usaha perusahaan di luar kegiatan pabrik. Bersama-sama dengan anggaran distribusi, maka anggaran biaya umum dan administrasi ini akan membentuk anggaran biaya operasional (Operating Expenses Budget).

Ø  Type Appropriasi

Anggaran ini merupakan anggaran biaya yang tidak dapat dikategorikan sebagai bagian dari anggaran-anggaran sebelumnya. Umpamanya anggaran pemeliharaan dan anggaran Penelitian.

(b)     Anggaran keuangan

Anggaran keuangan ini disusun sebagai akibat terjadinya per¬ubahan kekayaan, utang dan piutang perusahaan. Perubahan tersebut diakibatkan oleh kegiatan yang dilakukan perusahaan.
Anggaran keuangan meliputi:

·         Anggaran Proyeksi Neraca

Anggaran Proyeksi Neraca mencerminkan perkiraan semua aktiva dan pasiva yang akan dimiliki oleh perusahan pada akhir suatu periode produksi.

·         Anggaran Pembantu Proyeksi Neraca

Anggaran ini memerinci masing-masing pos yang ada dalam neraca, terutama pos-pos yang berhubungan dengan masalah likuiditas perusahaan. Pos-pos tersebut antara lain anggaran Kas yang terdiri dari aliran kas masuk dan aliran kas keluar

Aliran kas masuk dapat berasal dari:

Ø  penjualan produk secara tunai

Ø  penagihan piutang-piutang dari penjualan kredit

Ø  penerimaan-penerimaan lain (bunga, dividen dan lain-lain)

Ø  penjualan aktiva

Ø  pinjaman-pinjaman

Sedangkan aliran kas keluar dapat berasal dari:

Ø  pembelian bahan mentah untuk keperluan produksi

Ø  pembayaran upah tenaga kerja (buruh)

Ø  macam-macam biaya yang dikeluarkan (biaya sewa, listrik, telepon, alat-alat tulis dan lain-lain)

Ø  pengeluaran-pengeluaran untuk kepentingan expansi (pembelian mesin-mesin baru, perluasan bangunan pabrik dan lain-lain)

·         Anggaran Penambahan Modal

Anggaran penambahan modal pada dasarnya disusun untuk jangka Panjang.

·         Anggaran Penyusutan Aktiva

Anggaran depresiasi perlu disusun secara khusus oleh perusahaan, karena aktiva tetap yang dimiliki perusahaan lebih dari satu (banyak), usia masing-masing akdva tetap berlainan dan metode penghitungan penyusutan masing¬-masing aktiva tetap berlainan pula.

Anggaran operasional (operation budget) dan anggaran finansial (financial budget) adalah bagian dari Planning atau Forecasting Budget. Selain anggaran Forecasting, maka selanjutnya dalam anggaran Comprehensive anggaran dikenal pula:

1.      Anggaran Variabel untuk berbagai biaya/pengeluaran (Variable Expenses Budget).

2.      Data Siatistik Pembantu (Supplementary Statistics).

3.      Laporan anggaran kepada manajemen tentang pelaksanaan anggaran (Internal Report).

Komponen anggaran komprehensif secara lengkap sebagai berikut ;

I.     Substantive Plan

- Tujuan-tujuan umum perusahaan
- Tujuan khusus pensahaan

- Strategi-strategi perusahaan

- Penentuan berbagai asumsi dasar yang akan dipakai perusahaan seterusnya

II.     Financial Plan

A.     Anggaran Jangka Panjang :

1. Penjualan, biaya dan laba

2. Penentuan besarnya modal

3. Penentuan tambahan modal

4. Perkiraan arus dana

5. Perkiraan kebutuhan tenaga kerja
B.    Anggaran Tahunan:

1. Anggaran operasional

a. Anggaran proyeksi Rugi/Laba
b. Anggaran pembantu laporan Rugi/Laba :

i. Anggaran penjualan   
ii. Anggaran produks
iii. Anggaran biaya distribusi
iv. Anggaran biaya umum dan administrasi
v. Anggaran type appropriasi :

- Anggaran iklan dan promosi

- Anggaran penelitian
- Anggaran pemeliharaan dan lain-lain

2. Anggaran finansial :

a. Anggaran neraca
b. Anggaran pembantu neraca :

- Anggaran kas   
- Anggaran piutang
- Anggaran utang
- Anggaran penambahan modal
- Anggaran penyusutan aktiva
- Anggaran persediaan
- Anggaran Biaya Finansial

3. Anggaran Variabel

4. Data statistic pembantu :

a. Analisa break event point

b. Standard biaya

5. Laporan intern :

a. Laporan statistik

b. Laporan khusus

c. Laporan hasil pelaksanaan

Timbal balik anggaran Induk atau jaringan kerja dari beberapa anggaran diilustrasikan sebagai berikut :

Anggaran Penjualan

Ramalan Penjualan Jangka Panjang

Anggaran Modal

Anggaran Persediaan Akhir

Anggaran produksi

Anggaran Biaya Penjualan dan Administrasi

Anggaran Bahan Baku Langsung

Anggaran Tenaga kerja langsung

Anggaran Kas

Anggaran Laporan rugi laba

Anggaran Neraca

Anggaran laporan perubahan posisi keuangan

Anggaran Overhead Pabrik

 

Contoh kasus

Perusahaan industri A memproduksi barang X dan Y. barang tersebut dijual di daerah P dan Q. Bahan yang dipergunakan adalah A, B, dan C. Rencana produksi kebutuhan barang disusun sbb

Rencana penjualan barang X di kota P 18.000 unit dan di kota Q 9.000 unit. Rencana penjualan barang Y di kota P 50.000 unit dan di kota Q 20.000 unit. Harga per unit barang X Rp25.000,00 dan barang Y Rp14.500,00

Persediaan bahan (menggunakan FIFO):

PersediaanAwal		Harga (,00)	PersediaanAkhir	Harga (,00)
BahanA	3.000 unit	Rp2.400	4.000 unit	Rp2.400
BahanB	6.000 unit	Rp800	7.500 unit	Rp800
BahanC	5.000 unit	Rp650	6.000 unit	Rp650
ProdukjadiX	500 unit	Rp17.500	800 unit	Rp19.000
ProdukjadiY	900 unit	Rp12.000	600 unit	Rp13.000

Keperluan bahan tiap unit barang yang diproduksi (standard usage rate/ SUR):

Barang X membutuhkan bahan A=2, B=3

Barang Y membutuhkan bahan B=1, C=2

Taksiran biaya bahan A=Rp2.400,00,B=Rp800,00 dan C=Rp650,00

Taksiran biaya tenaga kerja langsung per unit

BarangX (,00)		BarangY(,00)
DepartemenPemotongan	Rp4.000	Rp3.500
DepartemenFinishing	Rp6.500	Rp3.500

Biaya-biaya:

Distribusi Rp110.000.000,00 (termasuk biaya non cash Rp20.000.000,00). Administrasi Rp65.000.000,00 (termasuk non cash Rp13.000.000,00).

Kelebihan biaya lain-lain di atas pendapatan lain-lain (non cash) Rp4.137.000,00.

Rata-rata tarif pajak penghasilan 30%.

Saldo awal laba ditahan Rp132.000.000,00

Dividen yang direncanakan akan dibayar selama tahun depan Rp65.000.000,00

BarangX (,00)		BarangY(,00)
DepartemenPemotongan	Rp1.400	Rp1.200
DepartemenFinishing	Rp900	Rp850

Rencana penerimaan kas :       a.Penjualan tunaiRp1.125.000.000,00

b.Penerimaan piutangRp565.000.000,00

c.Pendapatan lain-lain Rp325.000,00

d.Pinjaman dari bank Rp21.300.000,00

e.Penjualan saham treasuriRp19.500.000,00

Rencana pengeluaran kas:       a.Utang Rp120.000.000,00.

b.Penambahanmodal Rp27.500.000,00

c.Akrual dan penangguhanRp12.000.000,00

d.Biaya lain-lain Rp5.000.000,00

e.Pembayaran wesel jangka panjangRp32.000.000,00

Saldo awal kas Rp800.000.000,00

Biaya non cash dalam anggaran biaya overhead Rp22.300.000,00

 *Buatlah anggaran berikutdengan informasi yang ada:

1.Anggaran penjualan menurut produk dan daerah

2.Anggaran produksi menurut produk

3.Anggaran harga pokok bahan baku

4.Skedul persediaan awal dan akhir

5.Anggaran tenaga kerja langsung menurut produk dan departemen

6.Anggaran biaya overhead yang dibebankan menurut produk dan departemen

7.Ringkasan harga pokok produksi dan penjualan

8.Ringkasan laba rugi

9.Ringkasan laporan laba ditahan yang direncanakan

*JAWABAN :

1.Anggaran penjualan menurut produk dan daerah

Daerahpenjualan		BarangX	BarangY	Harga	Jumlah(000)	Unit	Harga	Jumlah (000)	Total (000)
Daerah P	18.000		25.000	450.000	50.000	14.500	725.000		1.175.000
Daerah Q	9.000		25.000	225.000	20.000	14.500	290.000		515.000
27.000                         675.000					70.000		1.015.000	1.690.000

2.Anggaran produksi menurut produk

Daerahpenjualan	BarangX	BarangY	Harga	Jumlah(000)	Unit	Harga	Jumlah (000)	Total (000)
Daerah P	18.000	25.000	450.000	50.000	14.500	725.000		1.175.000
Daerah Q	9.000	25.000	225.000	20.000	14.500	290.000		515.000
27.000			675.000           70.000			1.015.000		1.690.000

3. Anggaran harga pokok bahan baku Bahan

	BarangX	BarangY	Q	P	Total (000)	Q	P	Total (000)	Q		Rp
A	54.600	2.400	131.040		-	-	-		54.600		131.040.000
B	81.900	800	65.520		69.700	800	55.760		151.600		121.280.000
C	-	-		139.400	650		90.610		139.400		90.610.000
-			196.560	-						146.370	342.930.000

4. Skedul persediaan awal dan akhirElemen

			PersediaanAwal			PersediaanAkhir
Bahan	Q	P		Total	Q		P	Total
A	3.000	2.400		7.200.000	4.000		2.400	9.600.000
B	6.000	800		4.800.000	7.500		800	6.000.000
C	5.000	650		3.250.000	6.000		650	3.900.000
Subtotal				15.250.000					19.500.000
Prod.dlmproses
Produkjadi
BarangX	500	17.500		8.750.000	800		19.000		15.200.000
BarangY	900	12.000		10.800.000	600		13.000		7.800.000
Sub Total				19.550.000					23.000.000
Total				34.800.000					42.500.000

5. Anggaran tenaga kerja langsung menurut produk dan departemen

Barang	Produksi		DepartemenPemotongan	DepartemenFinishing	Jumlah	Tarif	Total	Tarif	Total
X		27.300	4.000	109.200.000			6.500	177.450.000	286.650.000
Y		69.700	3.500	243.950.000			3.500	243.950.000	487.900.000
353.150.000							421.400.000		774.550.000

6. Anggaran biaya overhead menurut produk dan departemenBarang

Produksi	DepartemenPemotongan	DepartemenFinishing	Jumlah	Tarif	Total	Tarif	Total
X	27.300	4.000	109.200.000	6.500	177.450.000	286.650.000
Y	69.700	3.500	243.950.000	3.500	243.950.000	487.900.000
353.150.000                            421.400.000						774.550.000

7. Ringkasan harga pokok produksi dan penjualanKeterangan	BarangX	BarangY	Jumlah
HargaPokokProduksi Bahan A B C	Rp131.040.000 Rp65.520.000	Rp55.760.000 Rp90.610.000	Rp131.040.000 Rp121.280.000 Rp90.610.000
Sub Total	Rp196.560.000	Rp146.370.000	Rp342.930.000
Tenagakerjalangsung Dep. Pemotongan Dep. Finishing	Rp109.200.000 Rp177.450.000	Rp243.950.000 Rp243.950.000	Rp353.150.000 Rp421.400.000
Sub Total	Rp286.650.000	Rp487.900.000	Rp774.550.000
Biayaoverhead pabrik Dep. Pemotongan Dep. Finishing	Rp38.220.000 Rp24.570.000	Rp83.640.000 Rp59.245.000	Rp121.860.000 Rp83.815.000
Sub Total	Rp62.790.000	Rp142.885.000	Rp205.675.000
Total HargaPokokProduksi PersediaanAwal(+)	Rp546.000.000 Rp8.750.000	Rp777.155.000 Rp10.800.000	Rp1.323.155.000 Rp19.550,000
Produktersediaunt. Dijual PersediaanAkhir(-)	Rp554.750.000 Rp15.200.000	Rp787.955.000 Rp7.800.000	Rp1.342.705.000 Rp23.000.000
HargaPokokPenjualan	Rp539.550.000	Rp780.155.000	Rp1.319.705.000

8. Ringkasan laba rugiKeterangan	Jumlah(,00)	BarangX (,00)	BarangY (,00)
Penjualan DaerahP Daerah Q	Rp1.175.000.000 Rp515.000.000	Rp450.000.000 Rp225.000.000	Rp725.000.000 Rp290.000.000
Sub Total HargaPokokPenjualan	Rp1.690.000.000 Rp1.319.705.000	Rp675.000.000 Rp539.550.000	Rp1.015.000.000 Rp780.155.000
LabaKotor (-) Biaya-biaya BiayaadministrasiRp65.000.000,00 BiayadistribusiRp110.000.000,00 Total biayaoperasi	Rp370.295.000 Rp175.000.000	Rp135.450.000	Rp234.845.000
Labaoperasi (-) Biayalain-laindiatas pendapatanlain-lain		Rp195.295.000 Rp4.137.000
Labaperusahaansebelumpajak Pajakpenghasilan30%		Rp191.158.000 Rp57.347.400
Labasetelahpajak		Rp133.810.600

9.  Ringkasan laporan laba ditahan yang direncanakanSaldoAwal LabaSetelahPajak	Rp132.000.000 133.810.600
Jumlah PembayaranDividen	Rp265.810.600 Rp65.000.000
SaldoAkhir	Rp200.810.600